职业院校和实习单位必须加强顶岗实习成本管理，另一方面，更需要政府加大财税政策的支持力度，完善顶岗实习成本分担与补偿机制，实现顶岗实习成本的合理分担。

顶岗实习已成为职业教育培养高素质技术技能型人才不可或缺的重要组成部分，而开展顶岗实习必然会发生相关成本。本文拟从职业院校和实习单位两方面来探讨职业教育顶岗实习的成本构成、成本管理与成本分担。

成本是完成某项工作的必要投入，成本的有效管理和合理分担，能促进工作的顺利完成，反之，则可能不利于工作的开展。成本构成是厘清成本问题的基础，也是做好成本管理和合理进行成本分担的前提。职业教育顶岗实习的有效开展，不论是职业院校还是实习单位都会有一定的成本发生。为促进职业教育顶岗实习成本管理与合理分担，有必要首先对职业教育顶岗实习成本构成进行深入分析。

职业院校用于开展顶岗实习的主要成本构成包括：

1.发生于实习指导老师的成本

为顶岗实习安排专门的实习指导老师，是职业院校开展顶岗实习必要的成本支出。发生于指导老师的顶岗实习成本主要由实习指导教师差旅费和实习指导补贴构成。其中，差旅费是指实习指导老师往返于职业院校和实习单位之间的路费、住宿费以及出差补贴等费用。实习指导补贴主要包括职业院校支付给实习指导老师在实习指导期间的交通补贴、餐饮补贴、课时补贴等。

2.发生于实习学生的成本

组织学生顶岗实习，是职业院校对来校接受职业教育的学生必须履行的一项教学义务，职业院校应当对此统筹规划、合理安排以及全过程管理，这必定有成本的发生。学校承担的发生于学生的成本主要有：学生实习补贴、实习耗材费、实习保险费以及实习奖励费等成本。其中，学生实习补贴包括支付给学生的餐饮费、电话费、交通费、住宿费等。实习耗材费包括用于实习的文具费、材料费等。实习保险费包括为学生实习而购买实习责任保险和其他相关保险发生的费用。

3.其他成本

顶岗实习其他成本主要有顶岗实习管理成本和顶岗实习沟通成本等。顶岗实习管理成本包括职业院校为有效地组织开展顶岗实习而发生的顶岗实习教务管理成本和学生管理成本等；顶岗实习沟通成本主要包括职业院校在实习前期对实习单位的考察、联络等成本和后期与实习单位进行的实习反馈、总结等成本。

实习单位接收顶岗实习学生参与本单位的生产经营活动，必然会造成实习单位相应的人力、物力和财力的消耗，即实习单位的顶岗实习成本，其构成主要包括如下几个方面：

1.顶岗实习酬劳成本

实习单位接收学生顶岗实习需要支付给学生实习报酬和支付给专门指导学生实习的实习单位人员的补贴等。根据调查，有92.2%的实习单位为高职学生支付了实习报酬，有31.2%的实习单位为自己安排的实习指导人员提供了补贴。《职业学校学生实习管理规定》（教职成〔2016〕3号）第17条规定：“实习单位应参考本单位相同岗位的报酬标准和顶岗学生的工作量、工作强度、工作时间等因素，合理确定顶岗实习报酬，原则上不低于本单位相同岗位试用期工资标准的80%，并按照实习协议约定，以货币形式及时、足额支付给学生。”]可见，实习单位顶岗实习酬劳成本主要由支付给学生的实习酬劳和支付给实习指导人员的指导酬劳两部分构成。

2.顶岗实习生产成本

这部分的成本主要是指因顶岗实习带来的实习单位生产过程费用支出的增加和预期经济利益的减少，包括由于安排实习学生参与生产过程而发生的原材料浪费、产品检验工序增加、设备损坏更换维修增加等产生的成本；产品出现残次品等质量问题影响实习单位声誉可能出现产品销量下降的机会成本等。   

3.顶岗实习安全风险成本 

保障学生顶岗实习人身安全是实习单位义不容辞的一项重要职责。根据《职业学校学生实习管理规定》第33、34条的规定，实习单位应当加强对实习学生进行安全防护知识、岗位操作规程等安全生产教育培训和管理，加大安全防护力度，确保学生实习期间的人身安全和健康。为防止学生顶岗实习安全风险事故的发生，实习单位必然会产生安全风险防范成本。风险虽然可以防范，但仍然是难以**避免的，一旦发生学生顶岗实习安全风险事故，实习单位作为顶岗实习的实施者，是难推其责的，为此，实习单位必须列支相应的费用来处理风险事故。因此，实习单位顶岗实习安全风险成本的构成包括顶岗实习安全风险防范成本和安全风险事故处理成本。

4.其他成本

其他成本主要有实习单位支付的专门对实习学生日常生活和工作安排进行管理的人力成本及相关费用，以及为选择适合的合作学校而发生的信息搜集、联络及决策等成本。

成本管理是提高成本投入回报的重要手段，对节省成本和提高工作成效具有重要的意义。为保障职业教育顶岗实习高质量持续健康地开展，职业院校和实习单位既要保障对顶岗实习的成本投入，也应做好顶岗实习成本管理。

1.发生于实习指导老师的成本管理

对于实习指导教师差旅费成本，职业院校可按照学校差旅费管理办法等财务制度进行管理。实习指导补贴成本由于与指导老师的实际指导次数或指导天数有关，职业院校可根据实习项目的实习内容、实习人数、实习时间等，确定实习指导的工作量和指导形式，并据此将实习指导补贴成本控制在合理的范围之内。

2.发生于实习学生的成本管理

发生于实习学生的成本与实习学生人数及实习项目数量等直接相关，职业院校应充分考虑实习项目特点、实习地点、实习人数、学生性别比例等因素，优化实习安排，合理降低相应成本支出。学生实习保险和实习补贴，是根据相关规定必须支出的实习成本，但实习奖励、实习耗材等成本支出可以通过优化管理来控制，如实习资料等可以多采用电子稿，这既有利于收集、汇总、保存资料，也有利于节省相关成本。

3.其他成本管理

对于顶岗实习管理成本，职业院校应当通过优化管理过程，提高管理效率，实现对相关管理成本的有效控制；对于顶岗实习沟通成本，职业院校应当根据自身特点和人才培养需要，有针对性地主动与具备条件的实习单位开展顶岗实习合作，建立长期合作关系，提高沟通成本的支出成效，减少沟通成本的发生。

1.顶岗实习酬劳成本管理

对应当支付给实习学生的顶岗实习酬劳，实习单位应按照国家的有关规定支付到位。为保障对学生实习报酬的及时支付，实习单位应为每个学生独立开设银行账户，按时足额将实习报酬直接发放给学生，而不应为省事采用将实习报酬汇总打包转给学校，由学校再分发给学生的方式。对支付给实习指导人员的顶岗实习酬劳，实习单位应当建立相关制度，保障酬劳依规依矩支付，实现对该项成本既合理支付又有效控制。

2.顶岗实习生产成本管理

实习单位对顶岗实习生产成本应当进行必要控制。实习单位应当仅安排培训考核合格的学生参与生产过程的顶岗实习；在学生实习过程中应当做到人员老带新、过程易到难、内容点到面，循序渐进逐步提高学生的生产技能；对学生使用的生产设备添加必要的控制设施，对学生生产出来的产品增加检验工序；做好学生生产产品的质量跟踪和售后服务工作，降低因为产品质量问题对实习单位销售的影响；及时对实习过程中表现好的学生给予肯定和奖励，增强他们对实习工作的审慎性和积极性，提高他们产出成品的合格率。实习单位应当通过多种手段有效降低因顶岗实习产生的生产成本。

3.顶岗实习安全风险成本管理

顶岗实习安全风险防范成本是实习单位接收学生顶岗实习必要的成本支出。学生的岗前安全培训，能让学生在上岗前熟悉相关岗位操作规程、知晓预防安全隐患及安全防护措施，有利于降低学生实习过程中的安全风险。加强安全防护和安全检查，有利于及时排除安全隐患，防患于未然。实习单位应当根据学生实习岗位的特点，安排单位内部有经验的人员或者聘请专业的社会培训机构对学生进行岗前安全培训，同时，加大对学生安全防护与实习场所的安全检查，不能为了节省成本而减少培训内容、缩短培训时间，或减少安全防护与检查的力度，降低安全风险防控质量。顶岗实习安全风险事故处理成本是随事故的发生而发生的，具有偶然性，对该类成本，实习单位可以通过购买相关保险合理地化解。

4.其他成本管理

实习单位顶岗实习的其他成本主要属于管理成本，对此，实习单位应根据自身的生产经营情况和实习学生人数及学生对相关专业知识的掌握情况，统筹规划、合理安排学生的工作和生活，提高实习管理效率，降低实习管理相关成本。

成本分担是指成本投入不能得到合理回报时，而采取的对所投入成本予以消解的办法。职业教育顶岗实习旨在为社会培养高素质技术技能人才，属于公共利益产出，且需要多方主体共同合作，合作各方的成本投入也各不一样。顶岗实习成本如果不能合理分担，将严重挫伤顶岗实习参与各方的积极性，不利于职业教育技术技能型人才的培养。因此，有必要对职业教育顶岗实习成本进行合理的分担。

1.职业院校顶岗实习正常教学成本应当由职业院校承担

根据前面的分析，职业院校在学生顶岗实习中承担的成本主要有指导老师的指导补贴、差旅费用，实习学生的保险费用、耗材费用和实习补贴，以及实习管理与沟通成本等。顶岗实习是学生实习的形式之一，虽然顶岗实习过程没有发生在职业院校，但顶岗实习依然是职业院校教育教学的重要组成部分，顶岗实习的一般运行成本属于学校正常的教育教学成本。因此，学校承担顶岗实习正常运行的成本是其人才培养职能之本然。事实上，学生缴纳的学费以及政府部门对学校的财政拨款已对职业院校的这部分成本进行了合理的分担和补偿。

2.职业院校学生顶岗实习人身伤害成本可以通过购买相关保险进行合理化解

顶岗实习存在学生人身伤害的风险，一旦发生学生顶岗实习人身伤害风险，其成本将是巨大的。这对于职业院校来说是难以承受的，完全由职业院校承担可能会影响其正常教学的顺利进行。根据《职业学校学生实习管理规定》第35条的规定，职业学校需要为实习学生购买实习责任保险。购买实习责任保险后，当学生在实习期间受到属于实习责任保险赔付范围的人身伤害时，即可获得相应的保险赔付，从而减轻学生、学校和实习单位的负担，也有利于确保学生、学校和实习单位的合法权益。因此，职业院校应当积极为顶岗实习学生购买相关保险，有效化解风险，实现该项成本的合理分担。

1.实习单位利益相关者对顶岗实习的成本分担是有限的

《职业学校学生实习管理规定》第4条规定：“地方各级人民政府相关部门应结合本地实际制定具体措施鼓励企（事）业单位接收职业学校学生实习。”这表明企（事）业单位已成为职业教育顶岗实习的重要主体。企业是实习单位中的主要类型，企业在经营活动中有客户、供应商、员工、政府部门、社会公众等利益相关方，企业通过市场经营活动可以将一部分顶岗实习成本转嫁给客户、供应商和员工，如通过调整产品定价的方式，向客户转嫁相关成本等。但这种成本转嫁的空间十分有限；而其他类型的实习单位则几乎没有可转嫁的对象来分担其参与职业教育顶岗实习的成本。可见，通过利益相关者分担实习单位的顶岗实习成本是远远不够的。

2.政府应当加大对实习单位顶岗实习成本分担的财税政策支持

职业教育顶岗实习，对实习单位来说，与其事业目标并不具有一致性，且还需要承担难以消解的成本。然而，职业教育顶岗实习却离不开实习单位的积极参与。因此，政府应当提高对实习单位参与职业教育顶岗实习的相关财税政策的支持力度，合理分担实习单位的顶岗实习成本，减轻实习单位负担，更好地激发其参与职业教育顶岗实习的积极性。目前，政府的财税支持政策主要依据《国务院关于加快发展现代职业教育的决定》，根据该文件精神，实习单位因接收学生实习所实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，可以按照国家税收法律的规定在计算应纳税所得额时予以扣除。但这种支持力度还远不足以促进实习单位积极参与职业教育顶岗实习。因此，建议在现有的财税支持政策基础上，政府还应当从以下方面加大支持力度：

（1）加大对实习单位顶岗实习人工成本的减免税支持。对于实习单位支付给学生和实习指导教师、实习管理人员的人工成本，在进行会计核算计算应纳税所得额时，按现有规定据实计入“应付职工薪酬”进行税前扣除后，建议税务部门再给予一定比例的加计扣除；或者可按一定的比例抵免该企业当年应缴教育费附加和地方教育附加，让实习单位切实享受到因接受学生顶岗实习而带来的政府税收优惠，减轻实习单位的税费负担，降低实习单位的顶岗实习成本。

（2）加大对实习单位顶岗实习设施设备投入产出的税收优惠。对于实习单位为接收学生实习而专门添购的设备或者新建实习基地的支出等，除享受税法现有规定的税收优惠外，建议税务部门对学生使用这些设备、实习基地的收入在实习单位进行所得税汇算清缴时按一定的比例免征所得税。

（3）对实习单位顶岗实习教学培训实施政府采购。对于实习单位为学生进行的培训，不管是单位内培训还是委托专门机构进行培训，都可以视同为实习单位对学生的一种实习教学活动，建议财政部门通过购买服务的方式对实习单位的实习培训给予适当支持。